Основные вопросы, ответы на которые даны указанной Обобщающим консультацией:
Может ли налогоплательщик, осуществляющий операции по поставке программной продукции, отказаться от использования налоговой льготы или остановить ее использование на один или несколько налоговых периодов?
Нет, не может. Освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по поставке программной продукции применяется в обязательном порядке без возможности отказа от применения этой льготы.
Необходима ли регистрация предприятия субъектом индустрии программной продукции для применения льготы по налогу на добавленную стоимость к операциям по поставке программной продукции?
Нет, не нужна. Освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по поставке программной продукции не зависит от регистрации плательщика налога на добавленную стоимость как субъекта, который применяет особенности налогообложения налогом на прибыль предприятий субъектов индустрии программной продукции, предусмотренные пунктом 15 подраздела 10 раздела XX НКУ, поскольку применяется к таким операциям, а не субъектам.
Освобождаются ли от налогообложения налогом на добавленную стоимость операции по поставке программной продукции, если такая программная продукция передается каналами сети Интернет?
Да, освобождается. Операции по поставке программной продукции с передачей права собственности на такую продукцию (согласно договору о передаче исключительных имущественных прав интеллектуальной собственности) освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость независимо от того, поставляется такая продукция на материальных носителях, передается покупателю другим путем, в т.ч. и с использованием сети Интернет, электронной почте или другими средствами передачи информации.
Освобождаются ли от налогообложения налогом на добавленную стоимость операции по поставке программной продукции (компьютерных программ), в состав стоимости которой входят услуги по технической поддержке (установка, настройка, тестирование, выявление и устранение недостатков) программной продукции (компьютерных программ)?
Если поддержка (установка, настройка, тестирование, выявление и устранение недостатков) программной продукции (компьютерных программ), которая осуществляется ее производителем, является составной поставки программной продукции, то операция по поставке программной продукции, в состав стоимости которой входят услуги по технической поддержки (установка, настройка, тестирование, выявление и устранение недостатков) программной продукции (компьютерных программ) освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость.
Если услуги по технической поддержке (установка, настройка, тестирование, выявление и устранение недостатков) программной продукции (компьютерных программ) не входят в состав стоимости программной продукции и поставляются НЕ ее производителями, то они облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке по основной ставке.
Освобождаются ли от налогообложения налогом на добавленную стоимость операции по поставке программной продукции, которая является результатом компьютерного программирования третьих лиц, а не лица, которое поставляет эту программную продукцию?
Да, освобождается. Освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость распространяется не на лиц, а на операции. Не имеет значения количество этапов поставки программной продукции от ее лица создавшего до последнего покупателя (потребителя), если на этих этапах происходит переход права собственности на программную продукцию (согласно договора о передаче исключительных имущественных прав интеллектуальной собственности). На всех этапах в цепочке поставок программной продукции операции с такой поставки освобождаются от налога на добавленную стоимость.
Освобождаются ли от налогообложения налогом на добавленную стоимость операции по поставке программной продукции, которая является неотъемлемой составляющей систем и/или оборудования, поставляются заказчику ?
Операции по поставке систем и/или оборудования, неотъемлемой составляющей которых является программная продукция, не относятся к операциям по поставке товаров и услуг, к которым применяются налоговые льготы по налогу на добавленную стоимость. Соответственно при осуществлении таких операций налогоплательщики обязаны осуществлять начисление и уплату налога на добавленную стоимость по таким операциям на общих основаниях, определенных для поставки товаров и услуг в Украине.
Только в случае, если программная продукция была поставлена компанией поставщиком/исполнителем работ по построению системы как отдельный элемент поставки и на такую продукцию передано право собственности (по договору о передаче исключительных имущественных прав интеллектуальной собственности), то такая операция освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость как операция по поставке программной продукции согласно пункту 261 подраздела 2 раздела ХХ НКУ.
Облагаются ли налогом на добавленную стоимость операции по поставке программной продукции от нерезидента резиденту на таможенную территорию Украины и от резидента нерезиденту?
Нет, не облагаются налогом.
Освобождаются ли от налогообложения налогом на добавленную стоимость операции по поставке компонентов программных продуктов?
Так, освобождаются. Операции по поставке отдельных компонентов программной продукции, на основе или с помощью которых создается определенная программная продукция, или которые могут действовать как самостоятельные компьютерные программы, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость.
Подлежат ли обложению налогом на добавленную стоимость операции по предоставлению права на пользование программной продукцией?
Нет, не подлежат, но только в случае получения оплаты в денежной форме. При предоставлении неисключительного права на использование программной продукцией на основании лицензионного (сублицензионного) договора имеет место операция по предоставлению права на пользование объектом авторского права или нематериальным активом, который остается в собственности другого лица (правообладателя). Плата за предоставление права пользования компьютерной программой как объектом авторского права, которую пользователь платит на основании лицензионного (сублицензионного) договора, являются роялти. В соответствии с пп. 196.1.6 п. 196.1 ст. 196 НКУ выплата роялти в денежной форме не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
Освобождаются ли от налогообложения налогом на добавленную стоимость операции по поставке услуг (выполнения работ) по разработке программной продукции или ее компонентов, если исполнители таких услуг (работ) не распространяют права собственности на такую программную продукцию в процессе ее создания, а после завершения выполнения таких услуг (работ) право собственности на готовую программную продукцию (ее компоненты) примет заказчик?
Нет, не освобождаются, поскольку освобождению от налогообложения подлежат операции по поставке программной продукции, при которых происходит переход права собственности на программную продукцию от поставщика к покупателю. В указанной ситуации исполнитель таких услуг не получает право собственности на программную продукцию, а потому не происходит операция по поставке программной продукции.
Следовательно, операции по поставке услуг (выполнения работ) по разработке программной продукции или ее компонентов, на которые право собственности получает заказчик после завершения выполнения таких услуг (работ), облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке по основной ставке.
Какие условия необходимо соблюдать налогоплательщикам для применения режима освобождения от обложения налогом при осуществлении операций по поставке средств криптографической защиты информации?
Операции налогоплательщиков по поставке средств криптографической защиты информации освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость при наличии лицензий на право осуществления такой деятельности и сертификатов соответствия на средства криптографической защиты информации или положительных экспертных заключений по результатам государственной экспертизы в сфере криптографической защиты информации.
Облагаются ли налогом на добавленную стоимость операции по поставке экземпляров компьютерной программы, осуществляемые одновременно с предоставлением (поставкой) лицензий на право использования компьютерной программы?
Нет, не облагаются налогом. В случае если поставляется экземпляр компьютерной программы с предоставлением (поставкой) лицензии, является перечнем условий по ограниченному использованию такой компьютерной программы по ее функциональному назначению и одновременно является составной поставки самой компьютерной программы, то такая операция освобождается от налогообложения налогом. При этом режим освобождения от налогообложения налогом применяется на всех этапах поставки экземпляра компьютерной программы от лица, ее создала, к потребителю.
Более подробно ознакомиться с Обобщающей налоговой консультацией относительно особенностей налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по поставке программной продукции, утвержденной Министерством доходов и сборов Украины приказом от 07.10.2013 №536, можно на официальном веб-портале Министерства доходов и сборов Украины.
DNEPR.INFO
